НДС при списании кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность — это денежные обязательства организации перед ее контрагентами. Она может возникнуть в результате различных сделок, например, поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ.
В случае, если кредиторская задолженность не погашена в течение установленного срока исковой давности, она считается безнадежной и подлежит списанию. При этом у организации возникает вопрос о том, нужно ли восстанавливать НДС, принятый к вычету по таким операциям.
Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности
Согласно статье 170 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету, подлежат восстановлению в случаях, предусмотренных пунктом 3 данной статьи.
Пункт 3 статьи 170 НК РФ содержит следующие основания для восстановления НДС:
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был принят к вычету НДС, в случае возврата этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю (заказчику) или лицу, которое приобрело имущественное право.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был принят к вычету НДС, в случае возврата сумм оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав.
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был принят к вычету НДС, в случае прекращения хозяйственной деятельности по реализации этих товаров (работ, услуг).
При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был принят к вычету НДС, в случае использования этих товаров (работ, услуг) при совершении операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС.
Как видно из приведенного перечня, списание кредиторской задолженности по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) не является основанием для восстановления НДС, принятого к вычету по таким операциям.
Оформление списания кредиторской задолженности в бухгалтерском учете
Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете производится в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.
В соответствии с пунктом 7 ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:
Выбытие активов (денежных средств, иного имущества) или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению экономических выгод или расходов организации.
Наличие у организации права на получение экономических выгод или возникновения обязательств в будущем.
Возможность оценки сумм расходов с достаточной степенью достоверности.
В случае, если кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списывается в бухгалтерском учете, в состав прочих расходов организации включается сумма задолженности в той же сумме, в которой она была учтена в бухгалтерском учете при ее возникновении.
Оформление списания кредиторской задолженности в налоговом учете
Списание кредиторской задолженности в налоговом учете производится в соответствии с требованиями статьи 268 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ, внереализационными расходами признаются расходы, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
В соответствии с пунктом 2 статьи 268 НК РФ, к внереализационным расходам относятся, в частности, убытки от списания безнадежных долгов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, списание кредиторской задолженности в налоговом учете производится путем включения в состав внереализационных расходов суммы задолженности в той же сумме, в которой она была учтена в бухгалтерском учете при ее возникновении.
Выводы
При списании кредиторской задолженности по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) не нужно восстанавливать НДС, принятый к вычету по таким операциям.
Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете производится путем включения в состав прочих расходов суммы задолженности в той же сумме, в которой она была учтена в бухгалтерском учете при ее возникновении.
Списание кредиторской задолженности в налоговом учете производится путем включения в состав внереализационных расходов суммы задолженности в той же сумме, в которой она была учтена в бухгалтерском учете при ее возникновении.
